Citaat Anselm Feuerbach: “Stijl is het correct weglaten van het onbelangrijke”
Taxlive 8/11/24 VNVandaag 7/11/24
Samenvatting
Een naar het recht van Schotland opgerichte Private Fund Limited Partnership (PFLP) kwalificeert als een transparant samenwerkingsverband. Deze kwalificatie is van toepassing op de heffing van vennootschapsbelasting, inkomstenbelasting, dividendbelasting en bronbelasting. Dat staat in een standpunt van de Kennisgroep belastingplicht en kwalificatie rechtsvormen.
Volgens de kennisgroep is de PFLP een personenvennootschap die, ondanks haar rechtspersoonlijkheid, vergelijkbaar is met een Nederlandse commanditaire vennootschap. Dit komt doordat in casu alle vennoten unaniem toestemming moeten geven voor toetreding of vervanging van commanditaire vennoten. Hierdoor is geen sprake van een open commanditaire vennootschap.
Uit het kwalificatiebesluit van 11 december 2009, nr. CPP2009/519M, V-N 2009/65.17, volgt dat voor de beoordeling met name vier vragen van belang zijn, het zogenoemde toetsingskader. In het antwoord van de kennisgroep worden de vier vragen voor kwalificatie van de PFLP uitgebreid behandeld.
Met ingang van 1 januari 2025 wijzigt onder andere de Wet VPB 1969 op grond van de Wet fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen (WFKR) en de Wet aanpassing fonds voor gemene rekening en vbi (WFGR). De Schotse PFLP wordt in beginsel vanaf 1 januari 2025 gekwalificeerd als fiscaal transparante rechtsvorm. Doordat de Schotse PFLP in casu niet voor gemene rekening belegt, voldoet zij niet aan de voorwaarden van een fonds voor gemene rekening en blijft zij een transparante rechtsvorm.
Opmerking
Vooropgesteld, dat het te prijzen valt, dat de kennisgroep voor de kwalificatie niet alleen het huidige beleid toepast, maar ook kijkt naar de regelgeving vanaf 1/1/2025. Maar de kwalificatie zelf roept vragen op.
De kennisgroep kwalificeert een Schotse Private Fund Limited Partnership (PFLP) als een transparante Commanditaire Vennootschap (CV). Daarbij volgt zij het zogenaamde kwalificatiebesluit en neemt zij een voorschot op de rechtsvergelijkingsmethode in de Wet kwalificatiebeleid rechtsvormen vanaf 1/1/2025, die het einde inluidt van de open CV. De rechtsvorm wordt (evenals de Nederlandse cv) als transparante rechtsvorm gekwalificeerd voor de IB, Vpb, Dividendbelasting en de Bronbelasting. Maar deze Schotse CV achtige kan fiscaal zelfstandig blijven vanaf 1/1/2025 als het vervolgens voldoet aan de eisen van een fonds voor gemene rekening. Maar dat is niet zo, omdat de PFLP “niet voor gemene rekening belegt”. Ik neem aan, dat de kennisgroep wil zeggen, dat er niet wordt belegd, omdat er een onderneming wordt gedreven. Als er niet minimaal 2 participanten zijn, dan gaat de eis ‘voor gemene rekening’ zelfs niet op. Dat lijkt bij een CV overigens wel het geval te zijn.
Maar bijzonder is, dat de PFLP volgens de Schotse civiele wetgeving een rechtspersoon is. Een rechtspersoon, die rechten en plichten heeft als ware het een natuurlijk persoon. Dus eigendom kan hebben, zoals de kennisgroep bevestigt onder vraag A van de vragen van het toetsingskader. Maar dat verschilt van een Nederlandse CV, omdat deze geen eigendom kan hebben: het eigendom ligt bij een bewaarder, die wel het eigendom kan hebben. Voor de CV vormt dat eigendom wel een afgescheiden vermogen, waarin de commanditaire vennoten het economisch eigendom hebben. Is dit nu niet een zodanig afwijkend kenmerk, dat de rechtsvormvergelijking met een Nederlandse CV mank loopt? En wat zegt de kennisgroep hierover? De rechtspersoonlijkheid van de Schotse PFLP doet hier niet aan af.” en dan pas in de conclusie. In ieder geval verdient deze kwalificatie op dat punt meer toelichting, die ontbreekt.
Ricky Turpijn
